建議加強基本建設會計核算
發布時間：2007-12-06 15:56:51
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作者： 張一祥、楊紅帆
近年來，我國經濟運行總體保持了良好的發展態勢，固定資產投資在經濟增長中發揮了重要作用。而基本建設是固定資產投資的形成過程，所有建設單位都需要對其進行正確的會計核算，以加強投資控制，提高投資效益。但是在會計法執法大檢查中發現，建設單位能運用基本建設財務相關會計制度進行核算的不多，能嚴格遵守的就更少。
在檢查中發現存在的問題有：
一、不同類型的建設單位對基本建設項目不進行獨立核算。
1、企業通常將基本建設項目與日常經營活動并賬核算，發生的建筑安裝工程等各項內容在“在建工程”一級科目下進行核算，并在日常企業會計報表中反映基建項目形成的資產、負債及所有者權益。其結果是：在報表上反映不出實際投資額及資金使用方向，是否超概預算等。這使許多企業無法及時準確地控制投資進程或造成投資超概預算。
2、許多行政事業單位未能按《國有建設單位會計制度》的要求，把基本建設項目的資金納入基建財務管理，建立基建賬簿，單獨核算反映；而是沿用單位日常的預算會計制度核算基本建設，把支付給承包方的款項直接在單位的預算會計賬簿中反映，分別計入“暫付款”、“預付賬款”，有的還計入“應收賬款”等往來賬戶，甚至有的干脆計入“事業支出”。這容易產生基建投資混入事業支出或違規動用其他專項資金用于投資項目等情況。
3、少數單位以流水賬進行項目核算。這些單位在“在建工程”科目下不設各項明細，采用流水賬形式對工程收支進行記錄。造成工程進入竣工決算階段，既無法以賬面數據與施工單位結算，也無法出具規范的基本建設會計報表，使得項目基本建設審計無法進行。
二、概算控制及合同管理缺失。建設單位缺少對基本建設項目的概（預）算控制的觀念，有的甚至對會計部門不完全提供或不提供工程項目有關的概、預算和工程合同。許多建設單位的會計部門甚至到工程竣工都沒見過設計概算，由于缺乏概（預）算控制，造成了會計部門無法對工程的實施進行全過程的控制，使會計監督流于形式。
造成上述問題的原因有：
一是基本建設核算制度不完善。我國的企業會計制度、行政事業會計制度多年來一直在改革與完善中，但這種變革首先是立足于日常核算的基礎之上的，沒有將新建固定資產投資和大型改建、擴建項目的會計核算充分考慮在內。財政部最新的基本建設業務相關規定是1998年的財會字[1998]17號文件，并制定了《國有建設單位會計制度補充規定》及《企業基建業務有關會計處理辦法》，但其后2001年出臺的《企業會計制度》將基建投資會計核算包含在企業日常會計核算中。其次，這種變革和會計制度的擬訂是立足于管理部門的角度出發，而不是從投資者、基建實施者、基層核算者的角度，從而缺乏對基本建設的核算、反映與監督的可操作性。
二是基本建設單位不重視。許多基本建設單位更多關心的是項目的審批、資金的籌集、工程的進程、設備的采購等，而忽視會計核算和監督，才會產生不向會計部門完全提供或不提供工程項目有關的概、預算和工程合同，不重視配置能勝任基本建設核算的會計人員、不建立相應的核算管理制度等問題。
三、從事基本建設會計核算的會計人員專業知識不足。基本建設項目具有臨時性，所以很多單位對這些項目只設立了臨時管理機構，其中的會計人員也多屬短期聘用，造成會計人員素質參差不齊，有些連最基本的會計核算要求都未能掌握。比如按什么標準設置工程款結算的明細科目，許多單位都以施工單位或供貨單位設置“預付工程款”明細科目，結果將同一單位施工的不同單項工程或前后期工程都在一個明細科目中核算，造成不同單項、前后各期的工程款項混淆不清，當期的投資總額不能直觀反映。
為改變基本建設會計核算混亂的現狀，建議如下：
一、改革基本建設會計核算制度。基本建設單位會計制度應適用于所有單位和不同性質的投資資金，因為基本建設管理程序、建設過程，以及通過基本建設以提高投資效益的目標是一致的。而基本建設會計核算方法不僅要便于管理部門對基本建設的監管，還應滿足所有建設單位核算需要，并便于會計人員的核算和反映。
二、建立健全項目投資財務管理制度。根據國家有關法規，行政事業單位的基建項目都必須列入國家計劃，同時還要把用于基建的資金轉存在建設銀行開戶的財政基建專戶存取，由當地財政部門監督使用。行政事業單位應按《國有單位基建會計制度》的要求，把這部分資金納入基建財務管理，建立基建賬簿，單獨核算反映。企業單位也應該參照上述規定建立基本建設財務管理制度，加強項目核算，提高投資效益。 對于新建或大型改、擴建基本建設項目，建設單位的主管部門及領導在項目立項時，應對單獨設立基本建設會計核算部門、配備能勝任基本建設會計核算的人員提出要求和規定，并形成工程項目相應的管理制度，如規定工程部門及時向會計部門報送工程項目有關的概、預算和工程合同，會計部門應定期申報基建會計報表及概（預）算執行情況表，等等。
三、配備專門的基本建設會計人員。基本建設審批和管理部門在對項目進行可行性審議中，應對項目核算機構的設置和人員的配備提出要求，并作為可行性研究的一個組成部分。對從事新建或大型改、擴建項目會計核算的會計人員應進行崗前培訓和資質要求，從而使從事基本建設項目核算的會計人員能正確進行基本建設會計核算工作，真實、完整、清晰的核算、反映和監督工程項目的成本與效益。對基本建設會計核算工作做得較好的單位和人員，不僅要予以獎勵，還要召集其他建設單位與之交流，相互學習、共同提高。
（作者系民建浙江省委財政金融委員會委員、浙江浙經資產評估有限公司注冊會計師張一祥 、浙江中瑞江南會計師事務所副總經理楊紅帆）
